CRS और Schedule FA: विदेशी बीमाकर्ता आयकर विभाग को पॉलिसी के बारे में क्या बताता है

मुंबई के एक family office को वसंत में लक्ज़मबर्ग के बीमाकर्ता का एक पत्र मिलता है, जिसके साथ परिवार ने तीन साल पहले एक PPLI पॉलिसी ली थी, जब परिवार का मुखिया दुबई में रहता था। पत्र कुछ नहीं माँगता। वह केवल सूचित करता है कि बीमाकर्ता ने Common Reporting Standard के तहत पिछले कैलेंडर वर्ष के पॉलिसी विवरण लक्ज़मबर्ग के कर प्रशासन को भेज दिए हैं, और वह प्रशासन उन्हें भारत के आयकर विभाग से साझा करेगा। family office का प्रमुख सलाहकार को फोन करता है, दो प्रश्नों के साथ: बीमाकर्ता ने ठीक-ठीक क्या भेजा, और आयकर विभाग उसका क्या करेगा?

यह लेख उन दोनों प्रश्नों का उत्तर है। यह स्वचालित सूचना आदान-प्रदान की यांत्रिकी को एक cash value वाली विदेशी बीमा पॉलिसी पर लागू करके समझाता है: पॉलिसी रिपोर्ट योग्य खाता क्यों है, खाताधारक कौन दिखता है, हर साल कौन-सी संख्या जाती है, सरेंडर और मृत्यु पर क्या होता है, और भारत का आयकर विभाग वास्तव में क्या पाता है। फिर यह पॉलिसीधारक की अपनी घोषणा, Schedule FA, को उस प्रवाह के बगल में रखता है। यह लेख गोपनीयता श्रेणी में है; पॉलिसी से प्राप्त राशि पर आयकर का प्रश्न PPLI कैसे काम करता है में है और अप्रकटीकरण के दंड Black Money Act और विदेशी बीमा पॉलिसी में।

भारत 2017 से वित्तीय खाता सूचनाएँ स्वचालित रूप से प्राप्त करता है

भारत ने 3 जून 2015 को OECD के Common Reporting Standard (CRS) के लिए बहुपक्षीय सक्षम प्राधिकारी समझौते (MCAA) पर हस्ताक्षर किए। पहली रिपोर्टिंग कैलेंडर वर्ष 2016 के लिए 31 मई 2017 तक देय थी, अर्थात भारत 2017 से सूचनाएँ प्राप्त और भेज रहा है। अमेरिका के साथ FATCA का अंतर-सरकारी समझौता 9 जुलाई 2015 को हस्ताक्षरित हुआ। भारत में इसका कानूनी आधार आयकर अधिनियम 1961 की धारा 285BA (1961 अधिनियम; 2025 अधिनियम में समतुल्य धारा) और नियम 114F से 114H हैं, जिनके तहत भारतीय वित्तीय संस्थान Form 61B में रिपोर्ट करते हैं। CBDT की FATCA और CRS पर मार्गदर्शिका इस पूरे ढाँचे का आधिकारिक विवरण है।

यह प्रवाह दोतरफ़ा है। भारतीय बैंक और बीमाकर्ता विदेशी निवासियों के खातों की सूचना भारत के माध्यम से उनके देशों को भेजते हैं, और विदेशी बैंक तथा बीमाकर्ता भारतीय निवासियों के खातों की सूचना अपने देशों के माध्यम से भारत को। लक्ज़मबर्ग, सिंगापुर, आयरलैंड, लिकटेंस्टाइन, बरमूडा, केमैन, सब भाग लेते हैं। इसलिए इस लेख में "विदेशी बीमाकर्ता" का अर्थ किसी भी CRS-भागीदार देश का बीमाकर्ता है।

Cash value वाली पॉलिसी एक वित्तीय खाता है

CRS "वित्तीय खाते" की परिभाषा में जमा खाते, custodial खाते, निवेश इकाइयों में हित, और cash value insurance contract तथा annuity contract शामिल हैं। CBDT की मार्गदर्शिका के अनुसार cash value insurance contract एक रिपोर्ट योग्य वित्तीय खाता है। यहाँ निर्णायक शब्द cash value है: शुद्ध term insurance, जिसमें कोई सरेंडर मूल्य नहीं होता, रिपोर्ट योग्य खाता नहीं है; PPLI, जिसका पूरा तर्क ही अलग खाते में cash value का संचय है, रिपोर्ट योग्य खाता है।

CRS में इस श्रेणी के लिए कोई न्यूनतम सीमा नहीं है; FATCA के तहत अमेरिकी खातों के लिए USD 50,000 की सीमा है। इसका अर्थ यह है कि PPLI के किसी भी आकार की पॉलिसी रिपोर्ट होती है, और उसे "छोटा" रखने का कोई तर्क CRS के सामने नहीं चलता।

खाताधारक के रूप में कौन रिपोर्ट होता है

जब तक पॉलिसी चल रही है, CRS में रिपोर्ट किया जाने वाला खाताधारक वह व्यक्ति है जिसे cash value तक पहुँचने या लाभार्थी बदलने का अधिकार है, यानी सीधे रखी गई पॉलिसी में पॉलिसीधारक। बीमित व्यक्ति, यदि वह पॉलिसीधारक से अलग है, इस चरण में रिपोर्ट नहीं होता। लाभार्थी भी नहीं। बीमाकर्ता पॉलिसी लेते समय पॉलिसीधारक से कर निवास का स्व-प्रमाणन लेता है और उसी के आधार पर तय करता है कि सूचना किस देश को जाएगी।

यहाँ भारत से जुड़े परिवार के लिए एक व्यावहारिक बिंदु है। यदि पॉलिसीधारक NRI है और दुबई में रहता है, तो बीमाकर्ता UAE को रिपोर्ट करता है, भारत को नहीं। जिस दिन वह भारत लौटकर भारत का कर-निवासी बनता है, उसे बीमाकर्ता को नया स्व-प्रमाणन देना होता है, और उसके बाद की रिपोर्टिंग भारत को जाती है। यह RNOR के वर्षों में भी होता है, क्योंकि CRS "निवासी" और "सामान्य निवासी" में अंतर नहीं करता; वह केवल कर निवास का देश देखता है। कर निवास बदलने की सूचना बीमाकर्ता को न देना स्वयं एक उल्लंघन है और बाद में असंगति पैदा करता है।

यदि पॉलिसीधारक कोई ट्रस्ट या कंपनी है, तो CRS "controlling persons" तक जाता है: सेटलर, ट्रस्टी, संरक्षक और लाभार्थी, या कंपनी के अंतिम स्वामी, उनके कर निवास के देशों को रिपोर्ट होते हैं। PPLI को ट्रस्ट के नाम पर रखना CRS से बाहर निकलने का रास्ता नहीं है; वह केवल रिपोर्ट किए जाने वाले नामों की सूची बदलता है।

हर साल कौन-सी संख्या जाती है

CRS खाताधारक की पहचान (नाम, पता, कर निवास का देश, कर पहचान संख्या, जन्म तिथि), खाता संख्या यानी पॉलिसी संख्या, बीमाकर्ता का नाम और पहचान, कैलेंडर वर्ष के अंत में खाते का शेष या मूल्य, और वर्ष के दौरान खाताधारक को किए गए सकल भुगतान माँगता है। cash value वाली पॉलिसी के लिए "शेष या मूल्य" cash value या surrender value है।

जो रिपोर्ट नहीं होता, वह उतना ही महत्वपूर्ण है: दिया गया प्रीमियम, वर्ष के दौरान अर्जित आय, अलग खाते की संपत्तियों की सूची, निवेश प्रबंधक का नाम, custodian का नाम, या लाभार्थियों की पहचान। एक ऐसी पॉलिसी जिसमें वर्ष के दौरान कोई भुगतान नहीं हुआ, एक ही निर्णायक संख्या के साथ रिपोर्ट होती है: 31 दिसंबर का cash value।

सरेंडर और मृत्यु पर क्या रिपोर्ट होता है

आंशिक या पूर्ण सरेंडर पर भुगतान की गई राशि उस वर्ष के "सकल भुगतान" में जाती है, और पूर्ण सरेंडर के बाद खाता बंद के रूप में रिपोर्ट होता है। CRS यह नहीं बताता कि उस राशि में से कितना प्रीमियम की वापसी है और कितना लाभ; वह गणना पॉलिसीधारक की अपनी ITR में होती है।

बीमित व्यक्ति की मृत्यु पर पॉलिसी समाप्त होती है और भुगतान पाने वाला व्यक्ति उस भुगतान के संबंध में खाताधारक माना जाता है। बीमाकर्ता भुगतान से पहले लाभार्थी से कर निवास का स्व-प्रमाणन लेता है और भुगतान को लाभार्थी के निवास देश को रिपोर्ट करता है। भारत में मृत्यु लाभ धारा 10(10D) के आठवें परंतुक के तहत कर-मुक्त है और भारत में संपदा शुल्क या विरासत कर नहीं है; CRS भुगतान की सूचना देता है, कर नहीं लगाता।

आयकर विभाग को क्या मिलता है और क्या नहीं

भारत का आयकर विभाग CRS के माध्यम से हर साल पॉलिसीधारक का नाम, पॉलिसी संख्या, बीमाकर्ता का नाम, 31 दिसंबर का cash value और वर्ष के भुगतान पाता है। यह सूचना उसकी प्रणाली में करदाता के PAN से जुड़ती है और उसकी ITR से मिलान के लिए उपलब्ध रहती है। जो नहीं मिलता, वह पोर्टफोलियो की संरचना, लाभार्थियों की पहचान और पॉलिसी की विशेष शर्तें हैं; उन्हें जानने के लिए विभाग को करदाता से सूचना माँगनी होगी या बीमाकर्ता के देश से विशिष्ट अनुरोध पर सहायता, जो एक अलग और गैर-स्वचालित प्रक्रिया है।

इसलिए PPLI की वैध गोपनीयता का ठीक-ठीक दायरा यह है: पोर्टफोलियो और लाभार्थी निजी तीसरे पक्षों से, यानी जनता, उत्तराधिकारियों, मुकदमेबाज़ों और व्यापारिक साझेदारों से, गोपनीय हैं; पॉलिसी का अस्तित्व और उसका मूल्य कर प्रशासन से नहीं। इस विषय पर गोपनीयता और विश्वसनीयता पृष्ठ में विस्तार है।

दूसरा प्रवाह: Schedule FA

CRS बीमाकर्ता का दायित्व है। Schedule FA करदाता का। भारत का सामान्य निवासी (ROR) अपनी ITR (ITR-2 या ITR-3) में Schedule FA भरता है, जिसमें कैलेंडर वर्ष (जनवरी से दिसंबर) के दौरान किसी भी समय रखी गई विदेशी संपत्तियों का विवरण होता है। व्यवसायी मार्गदर्शिकाओं के अनुसार इसमें "Foreign Cash Value Insurance Contract or Annuity Contract" के लिए एक अलग तालिका है, जिसमें बीमाकर्ता का नाम और पता, अनुबंध की तारीख, और cash या surrender value देना होता है; हमने ITR utility का नवीनतम स्वरूप स्वयं नहीं देखा, इसलिए तालिका का ठीक नाम और क्रम अपने CA से पुष्ट कराएँ।

दो बातें यहाँ अक्सर उलझती हैं। पहली, अवधि: भारतीय वित्तीय वर्ष अप्रैल से मार्च है, लेकिन Schedule FA कैलेंडर वर्ष पर आधारित है, ताकि वह CRS के 31 दिसंबर के आँकड़े से मेल खाए। दूसरी, कौन भरता है: व्यवसायी मार्गदर्शिकाओं के अनुसार Schedule FA केवल ROR के लिए है; RNOR और अनिवासी को इसे भरने की आवश्यकता नहीं है। लौटने वाले NRI के लिए इसका अर्थ यह है कि उसकी अपनी घोषणा उस वर्ष से शुरू होती है जिस वर्ष वह ROR बनता है, जबकि CRS की रिपोर्टिंग उसके भारत का कर-निवासी बनते ही शुरू हो जाती है। दोनों के बीच के वर्षों में विभाग के पास सूचना है और करदाता की ITR में Schedule FA नहीं; यह कानून के अनुरूप है, लेकिन इसे समझकर रखना चाहिए ताकि बाद में पूछताछ पर उत्तर तैयार हो।

मिलान: जब दोनों प्रवाह अलग कहानी कहें

आयकर विभाग के पास दो स्रोत हैं: बीमाकर्ता का CRS डेटा और करदाता का Schedule FA। दोनों का मिलान संभव है और होता है। सबसे सामान्य असंगतियाँ: पॉलिसी CRS में है लेकिन Schedule FA में नहीं; Schedule FA में cash value CRS के आँकड़े से अलग है, प्रायः विनिमय दर या मूल्यांकन तिथि के अंतर से; या सरेंडर की राशि CRS में "भुगतान" के रूप में है लेकिन ITR में अन्य स्रोतों से आय के रूप में नहीं। पहली असंगति काला धन अधिनियम 2015 के दायरे में जाती है: 30% कर और ₹ 10 लाख प्रति वर्ष का दंड, और अभियोजन का प्रावधान; वित्त (सं. 2) अधिनियम 2024 के बाद ₹ 20 लाख तक की कुल विदेशी संपत्ति (अचल संपत्ति को छोड़कर) पर दंड नहीं लगता, जो PPLI के पैमाने पर अप्रासंगिक है। दूसरी और तीसरी असंगतियाँ सामान्यतः स्पष्टीकरण से सुलझती हैं, यदि दस्तावेज़ तैयार हों।

ITAT दिल्ली का Sarvesh Naidu (अगस्त 2026) निर्णय, द्वितीयक सारांश के अनुसार, एक लौटे हुए NRI की विदेशी पॉलिसी को काला धन अधिनियम के तहत "undisclosed foreign asset" मानने से इनकार करता है, जहाँ पॉलिसी NRI-काल में ली गई थी और प्रीमियम भारत से जारी रहे। हम इसे अधिकरण के निर्णय के रूप में उद्धृत करते हैं, स्थापित कानून के रूप में नहीं, और इसे Schedule FA न भरने के बहाने के रूप में तो बिल्कुल नहीं।

व्यावहारिक अनुशासन

पहला, बीमाकर्ता से हर वर्ष 31 दिसंबर का cash value statement लें और उसे Schedule FA के लिए फ़ाइल में रखें; वही संख्या CRS में गई है। दूसरा, कर निवास बदलने पर, यानी भारत लौटने पर, बीमाकर्ता को तुरंत नया स्व-प्रमाणन दें। तीसरा, विनिमय दर के लिए एक सुसंगत नियम अपनाएँ और उसे हर वर्ष दोहराएँ, ताकि CRS और Schedule FA के अंतर का उत्तर तैयार रहे। चौथा, सरेंडर पर बीमाकर्ता से प्रीमियम और भुगतान का ब्यौरा लें, क्योंकि CRS केवल सकल भुगतान बताता है और ITR में प्रीमियम घटाकर शेष की गणना आपको करनी है। पाँचवाँ, ट्रस्ट-स्वामित्व वाली पॉलिसी में controlling persons की सूची और उनके कर निवास हर वर्ष जाँचें। छठा, जिस वर्ष आप ROR बनते हैं, उस वर्ष की ITR में Schedule FA के साथ पिछले वर्षों की CRS रिपोर्टिंग का एक संक्षिप्त नोट अपने CA की फ़ाइल में रखें, ताकि "आपकी पॉलिसी 2027 से हमारे पास है, आपने 2029 में घोषित की" जैसे प्रश्न का उत्तर पहले से लिखा हो। यह अनुशासन महँगा नहीं है, और यह उस एक फोन कॉल को टालता है जिससे लेख की शुरुआत हुई थी।

यह क्या नहीं है

CRS पॉलिसीधारक की अपनी घोषणा का विकल्प नहीं है। Schedule FA करदाता का दायित्व है और सरेंडर पर आय की गणना भी; बीमाकर्ता की रिपोर्टिंग उसे इनसे मुक्त नहीं करती। PPLI कर प्रशासन से गोपनीयता का साधन नहीं है और इसे ऐसा प्रस्तुत नहीं किया जाना चाहिए; उसकी वैध गोपनीयता निजी तीसरे पक्षों के सामने है। यह लेख CRS के तकनीकी XML स्कीमा या भारत के ITR utility के ठीक-ठीक फ़ील्ड का विवरण नहीं है; वे बदलते रहते हैं और आपके CA का काम हैं। और यह लेख RNOR की Schedule FA-छूट को कर-नियोजन के उपकरण के रूप में नहीं देखता; वह केवल कानून की वर्तमान स्थिति है, जिसे व्यवसायी मार्गदर्शिकाओं से लिया गया है।

अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्न

क्या विदेश में ली गई PPLI पॉलिसी भारत के आयकर विभाग को रिपोर्ट होती है?

हाँ, यदि पॉलिसीधारक भारत का कर-निवासी है। CRS के तहत cash value insurance contract रिपोर्ट योग्य वित्तीय खाता है और भारत 2017 से सूचनाएँ प्राप्त कर रहा है। लक्ज़मबर्ग, सिंगापुर या किसी भी भागीदार देश का बीमाकर्ता पॉलिसी का 31 दिसंबर का cash value और वर्ष के भुगतान अपने कर प्रशासन को भेजता है, जो उन्हें भारत से साझा करता है। पोर्टफोलियो की संरचना रिपोर्ट का हिस्सा नहीं है।

खाताधारक के रूप में कौन रिपोर्ट होता है, पॉलिसीधारक, बीमित व्यक्ति या लाभार्थी?

जब तक पॉलिसी चल रही है, वह व्यक्ति जिसे cash value तक पहुँचने या लाभार्थी बदलने का अधिकार है, यानी पॉलिसीधारक। बीमित व्यक्ति और लाभार्थी इस चरण में रिपोर्ट नहीं होते। मृत्यु पर भुगतान पाने वाला व्यक्ति उस भुगतान के संबंध में खाताधारक माना जाता है और बीमाकर्ता उसके कर निवास के देश को रिपोर्ट करता है। ट्रस्ट-स्वामित्व में controlling persons रिपोर्ट होते हैं।

बीमाकर्ता हर साल ठीक कौन-सी संख्या भेजता है?

खाताधारक की पहचान, पॉलिसी संख्या, बीमाकर्ता का नाम, कैलेंडर वर्ष के अंत का cash या surrender value, और वर्ष के दौरान किए गए सकल भुगतान। प्रीमियम, अर्जित आय, अलग खाते की संपत्तियाँ, निवेश प्रबंधक, custodian और लाभार्थी रिपोर्ट नहीं होते। बिना किसी भुगतान वाली पॉलिसी एक ही संख्या के साथ रिपोर्ट होती है: 31 दिसंबर का cash value।

क्या RNOR या NRI को Schedule FA भरना होता है?

व्यवसायी मार्गदर्शिकाओं के अनुसार Schedule FA केवल सामान्य निवासी (ROR) के लिए है; RNOR और अनिवासी को इसे भरने की आवश्यकता नहीं है। CRS की रिपोर्टिंग इससे अलग है और पॉलिसीधारक के भारत का कर-निवासी बनते ही शुरू हो जाती है, RNOR के वर्षों में भी। इसलिए लौटने वाले NRI के मामले में कुछ वर्षों तक विभाग के पास CRS सूचना होगी और ITR में Schedule FA नहीं, जो कानून के अनुरूप है।

Schedule FA में पॉलिसी का क्या विवरण देना होता है?

व्यवसायी मार्गदर्शिकाओं के अनुसार Schedule FA में विदेशी cash value insurance contract के लिए बीमाकर्ता का नाम और पता, अनुबंध की तारीख और कैलेंडर वर्ष के दौरान cash या surrender value देना होता है। अवधि कैलेंडर वर्ष है, वित्तीय वर्ष नहीं, ताकि वह CRS के 31 दिसंबर के आँकड़े से मेल खाए। हमने ITR utility का नवीनतम स्वरूप स्वयं नहीं देखा; तालिका का ठीक नाम और फ़ील्ड अपने CA से पुष्ट कराएँ।

यदि पॉलिसी CRS में रिपोर्ट हुई लेकिन Schedule FA में नहीं दी गई तो क्या होगा?

यह असंगति काला धन अधिनियम 2015 के दायरे में जाती है: द्वितीयक स्रोतों के अनुसार 30% कर, धारा 42 और 43 के तहत ₹ 10 लाख प्रति वर्ष का दंड और धारा 49 और 50 के तहत अभियोजन का प्रावधान। वित्त (सं. 2) अधिनियम 2024 के बाद ₹ 20 लाख तक की कुल विदेशी संपत्ति पर दंड नहीं लगता, जो PPLI पैमाने पर अप्रासंगिक है। ITAT दिल्ली का Naidu (2026) निर्णय NRI-काल की पॉलिसी के लिए एक अनुकूल संकेत है, लेकिन वह अधिकरण का निर्णय है, न भरने का बहाना नहीं।

क्या CRS की रिपोर्टिंग से पॉलिसी पर हर साल कर लग जाता है?

नहीं। CRS सूचना का प्रवाह है, कर का प्रभार नहीं। भारत में पॉलिसी से प्राप्त राशि पर कर धारा 56(2)(xiii) या 45(1B) के तहत प्राप्ति पर लगता है, और पॉलिसी के भीतर की वार्षिक वृद्धि पर कर लगाने की कोई CBDT स्थिति हमें नहीं मिली। CRS का cash value विभाग को यह बताता है कि पॉलिसी है और उसका मूल्य क्या है; कर की गणना करदाता की ITR में सरेंडर या मैच्योरिटी के वर्ष में होती है।

क्या PPLI कर विभाग से गोपनीयता का साधन है?

नहीं, और इसे ऐसा प्रस्तुत नहीं किया जाना चाहिए। पॉलिसी CRS के माध्यम से रिपोर्ट होती है और Schedule FA में घोषित होती है; खाताधारक की पहचान विभाग के पास है। संरचना जो देती है वह अदृश्यता नहीं, बल्कि कानून द्वारा मान्य ढाँचा है: प्राप्ति तक कर का स्थगन, कर-मुक्त मृत्यु लाभ, और बीमा अनुबंध का उत्तराधिकार व्यवहार। वैध गोपनीयता पोर्टफोलियो और लाभार्थियों की निजी तीसरे पक्षों से है, कर प्रशासन से कभी नहीं।

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स्रोत और प्राधिकार

CBDT Guidance Note on FATCA and CRS; आयकर अधिनियम 1961 की धारा 285BA, नियम 114F से 114H और Form 61B; भारत का MCAA हस्ताक्षर 3 जून 2015, पहली रिपोर्टिंग 31 मई 2017, अमेरिका के साथ FATCA IGA 9 जुलाई 2015; cash value insurance contract की रिपोर्ट योग्यता और CRS में सीमा की अनुपस्थिति (incometaxindia.gov.in)। आयकर अधिनियम 1961, धारा 10(10D) (incometaxindia.gov.in)। Schedule FA की तालिका, कैलेंडर वर्ष का आधार और RNOR/NR की छूट व्यवसायी मार्गदर्शिकाओं से (cleartax.in); ITR utility का नवीनतम स्वरूप हमने नहीं देखा। काला धन अधिनियम 2015 की दरें और ₹ 20 लाख की राहत द्वितीयक स्रोतों से (lkslaw.com)। ITAT दिल्ली, Sarvesh Naidu v DDIT (11 अगस्त 2026), द्वितीयक सारांश से। CRS में रिपोर्ट किए जाने वाले तत्वों और खाताधारक की पहचान का विवरण OECD के मानक के सामान्य स्वरूप में है। Income-tax Act 2025 (अधिनियम 30 of 2025) 1 अप्रैल 2026 से प्रभावी है; 1961 की धाराओं के 2025 समतुल्य की पुष्टि कर सलाहकार से कराएँ।

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यह लेख केवल सूचना के लिए है। यह कानूनी, कर, निवेश या बीमा संबंधी सलाह नहीं है। नियम बदलते रहते हैं और उनका प्रयोग हर मामले की परिस्थितियों पर निर्भर करता है। कोई भी निर्णय लेने से पहले किसी योग्य पेशेवर से परामर्श करें।