Black Money Act 2015 और विदेशी बीमा पॉलिसी: प्रकटीकरण, दंड और ₹ 20 लाख की छूट

एक कर सलाहकार के दफ़्तर में एक व्यवसायी बैठा है जो बारह साल पहले सिंगापुर से लौटा था और जिसने वहाँ रहते हुए एक जीवन बीमा पॉलिसी ली थी। पॉलिसी अब भी चल रही है, उसका cash value बढ़ चुका है, और उसने कभी उसे अपनी ITR में नहीं दिखाया, क्योंकि उसे लगा कि "बीमा" कोई "विदेशी संपत्ति" नहीं है। पिछले हफ़्ते उसे आयकर विभाग का एक नोटिस मिला है, जिसमें एक विदेशी बीमाकर्ता का नाम और एक संख्या है। सलाहकार का पहला वाक्य: "यह आयकर अधिनियम का नोटिस नहीं है; यह काला धन अधिनियम का है, और दोनों में ज़मीन-आसमान का अंतर है।"

यह लेख उसी अंतर के बारे में है। यह Black Money (Undisclosed Foreign Income and Assets) and Imposition of Tax Act, 2015 को एक विदेशी cash value बीमा पॉलिसी पर लागू करके समझाता है: पॉलिसी अधिनियम के दायरे में क्यों आती है, अप्रकटीकरण का कर और दंड क्या है, 2024 की ₹ 20 लाख की छूट का अर्थ क्या है, और NRI-काल की पॉलिसी पर हाल का अधिकरण निर्णय क्या कहता है। यह लेख गोपनीयता श्रेणी में है; CRS की यांत्रिकी और Schedule FA का विवरण CRS और Schedule FA में है, और लौटने वाले NRI की योजना भारत लौटने से पहले में।

एक अलग अधिनियम, एक अलग तर्क

2015 का काला धन अधिनियम आयकर अधिनियम से अलग एक स्वतंत्र कानून है, जिसका उद्देश्य भारतीय निवासियों की अघोषित विदेशी आय और संपत्तियों पर कर और दंड लगाना है। उसकी मूल संरचना, जैसा द्वितीयक स्रोतों में वर्णित है: धारा 3 के तहत अघोषित विदेशी आय और संपत्ति पर 30% की एकसमान दर से कर; धारा 42 और 43 के तहत विदेशी संपत्तियों का ITR में प्रकटीकरण न करने या गलत प्रकटीकरण करने पर ₹ 10 लाख प्रति वर्ष का दंड; और धारा 49 और 50 के तहत अभियोजन, जिसमें सात वर्ष तक के कठोर कारावास का प्रावधान है। ये दंड आयकर अधिनियम के सामान्य दंडों से अलग और उनके ऊपर हैं।

आयकर अधिनियम से इसका बुनियादी अंतर यह है कि यहाँ प्रश्न आय की गणना का नहीं, बल्कि प्रकटीकरण का है। एक पॉलिसी जिससे कोई आय नहीं निकली, आयकर अधिनियम के तहत उस वर्ष कोई कर नहीं बनाती; लेकिन यदि उसे Schedule FA में नहीं दिखाया गया, तो काला धन अधिनियम के तहत दंड बन सकता है, और यदि उसके स्रोत की संतोषजनक व्याख्या नहीं है, तो उसके मूल्य पर 30% कर भी।

एक ही विदेशी पॉलिसी पर इस तरह तीन अलग कानून एक साथ बैठते हैं: FEMA यह तय करता है कि पॉलिसी ली और रखी जा सकती थी या नहीं; आयकर अधिनियम यह कि उससे प्राप्त राशि पर कर कब और कितना लगेगा; और काला धन अधिनियम यह कि उसे घोषित किया गया या नहीं। तीनों के उत्तर अलग हो सकते हैं, और एक में सही होना दूसरे में सही होने की गारंटी नहीं है।

विदेशी बीमा पॉलिसी अधिनियम के दायरे में क्यों है

अधिनियम "अघोषित विदेशी संपत्ति" की बात करता है, जिसमें भारत के बाहर स्थित कोई भी संपत्ति शामिल है जिसे निवासी करदाता ने रखा हो और जिसके निवेश के स्रोत की वह व्याख्या न कर सके या जिसकी व्याख्या असंतोषजनक हो। एक cash value वाली विदेशी जीवन बीमा पॉलिसी भारत के बाहर स्थित एक संपत्ति है, जिसका एक मापने योग्य मूल्य है, और जिसे Schedule FA ठीक इसी नाम से, "Foreign Cash Value Insurance Contract", सूचीबद्ध करता है। इसलिए यह धारणा कि "बीमा संपत्ति नहीं है" उतनी ही गलत है जितनी यह कि "विदेशी बैंक खाता संपत्ति नहीं है"।

अधिनियम केवल सामान्य निवासी (ROR) पर लागू होता है; व्यवसायी मार्गदर्शिकाओं के अनुसार RNOR और अनिवासी Schedule FA भरने के लिए बाध्य नहीं हैं और अधिनियम का प्रकटीकरण दंड उन पर उस अवधि के लिए नहीं है। लेकिन जिस वर्ष से व्यक्ति ROR बनता है, उस वर्ष से पॉलिसी Schedule FA में दिखनी चाहिए, और उसके स्रोत की व्याख्या तैयार होनी चाहिए: NRI-काल की विदेशी कमाई, जिसके दस्तावेज़ हों।

कर और दंड की तीन परतें

पहली परत, कर: यदि पॉलिसी "अघोषित विदेशी संपत्ति" ठहरती है, तो उसके मूल्य पर 30% कर। द्वितीयक स्रोतों के अनुसार अधिनियम में मूल्यांकन उस वर्ष के उचित बाज़ार मूल्य पर होता है जिस वर्ष संपत्ति विभाग की जानकारी में आती है, न कि जिस वर्ष वह ली गई थी, और यह उन मामलों में विशेष रूप से कठोर है जहाँ cash value वर्षों में बढ़ चुका है। हमने अधिनियम के मूल्यांकन नियमों का पाठ इस लेख के लिए नहीं जाँचा; इस बिंदु को सलाहकार से पुष्ट कराएँ।

दूसरी परत, दंड: धारा 42 (ITR में विदेशी संपत्ति का विवरण न देना) और धारा 43 (गलत विवरण देना) के तहत ₹ 10 लाख प्रति वर्ष। ध्यान दें, यह दंड इस बात से स्वतंत्र है कि संपत्ति का स्रोत वैध था या नहीं; वह केवल प्रकटीकरण की चूक पर है। दस वर्ष तक न दिखाई गई पॉलिसी पर, यदि हर वर्ष के लिए अलग दंड लगाया जाए, तो राशि ₹ 1 करोड़ तक जा सकती है, और यह कर से अलग है।

तीसरी परत, अभियोजन: धारा 49 और 50 के तहत जानबूझकर विदेशी संपत्ति छिपाने या ITR में गलत विवरण देने पर आपराधिक कार्यवाही, जिसमें द्वितीयक स्रोतों के अनुसार सात वर्ष तक का कठोर कारावास हो सकता है। यह परत उन मामलों के लिए है जहाँ छिपाना जानबूझकर है, और इसकी संभावना ही इस अधिनियम को आयकर अधिनियम से अलग करती है।

₹ 20 लाख की छूट: क्या है और PPLI के लिए क्या नहीं है

वित्त (सं. 2) अधिनियम 2024 ने, 1 अक्टूबर 2024 से, धारा 42 और 43 के दंड में एक राहत जोड़ी: यदि अचल संपत्ति को छोड़कर विदेशी संपत्तियों का कुल मूल्य ₹ 20 लाख या उससे कम है, तो प्रकटीकरण की चूक पर यह दंड नहीं लगेगा। पहले यह राहत केवल ₹ 5 लाख तक के विदेशी बैंक खातों के लिए थी। द्वितीयक स्रोतों के अनुसार CBDT ने सितंबर 2025 में यह भी स्पष्ट किया कि जहाँ इस राहत के कारण दंड नहीं लगता, वहाँ धारा 49 और 50 के तहत अभियोजन भी नहीं होगा।

यह राहत उन लोगों के लिए है जिनके पास विदेश में छोटे खाते, थोड़े शेयर या कोई पुराना पेंशन खाता है और जो भूलवश Schedule FA चूक गए। PPLI के लिए यह अप्रासंगिक है: USD 1 मिलियन से ऊपर की पॉलिसी लगभग 96 रुपये प्रति डॉलर की दर पर ₹ 9.6 करोड़ के आसपास बैठती है, ₹ 20 लाख की सीमा से बहुत ऊपर। इस लेख में इसे इसलिए शामिल किया गया है कि पाठक यह न समझे कि 2024 की राहत उसकी पॉलिसी को ढकती है। वह नहीं ढकती।

CRS: विभाग को नोटिस भेजने की सूचना कहाँ से मिलती है

लेख की शुरुआत वाले नोटिस में बीमाकर्ता का नाम और एक संख्या इसलिए है क्योंकि भारत 2017 से Common Reporting Standard के तहत विदेशी वित्तीय संस्थानों से भारतीय निवासियों के खातों की सूचना पा रहा है, और CBDT की मार्गदर्शिका के अनुसार cash value insurance contract एक रिपोर्ट योग्य खाता है, बिना किसी न्यूनतम सीमा के। बीमाकर्ता हर वर्ष 31 दिसंबर का cash value अपने देश के कर प्रशासन को देता है, जो उसे भारत से साझा करता है। विभाग उस सूचना को करदाता की ITR के Schedule FA से मिलाता है; जहाँ CRS में पॉलिसी है और Schedule FA में नहीं, वहाँ काला धन अधिनियम का प्रश्न उठता है। इसलिए "किसी को पता नहीं चलेगा" वाली धारणा 2017 के बाद की वास्तविकता से मेल नहीं खाती।

NRI-काल की पॉलिसी: Naidu का निर्णय

यहाँ इस लेख का सबसे प्रासंगिक हालिया विकास है। द्वितीयक सारांश के अनुसार ITAT दिल्ली ने Sarvesh Naidu v DDIT (Inv.) में, 11 अगस्त 2026 के आदेश में, एक लौटे हुए NRI की Isle of Man की पॉलिसी का मामला देखा जो 2005 में दुबई में ली गई थी, जिसके प्रीमियम भारत लौटने के बाद भी जारी रहे, और जो 2016 में लगभग USD 52,897 पर परिपक्व हुई। अधिकरण ने माना कि यह पॉलिसी काला धन अधिनियम के तहत "अघोषित विदेशी संपत्ति" नहीं है, और आयकर अधिनियम की धारा 10(10D) की छूट भी उपलब्ध है; निर्धारण अधिकारी का यह तर्क कि विदेशी बीमाकर्ता धारा 2(28BB) की परिभाषा में नहीं आता, अस्वीकार किया गया।

इस निर्णय का महत्व दो बातों में है। पहली, NRI-काल में वैध विदेशी आय से ली गई पॉलिसी का स्रोत व्याख्या योग्य है, और स्रोत की व्याख्या ही अधिनियम की "अघोषित" श्रेणी से बाहर निकलने का रास्ता है। दूसरी, विदेशी बीमाकर्ता की पॉलिसी को केवल इसलिए संदिग्ध नहीं माना जा सकता कि बीमाकर्ता भारतीय नहीं है। लेकिन इसकी सीमाएँ भी स्पष्ट हों: यह एक अधिकरण का निर्णय है, स्थापित कानून नहीं; हमने उसकी ITA संख्या और पूरा तर्क नहीं देखा; और वह मामला एक छोटी पॉलिसी का था जिसमें 2023 के बाद की प्रीमियम सीमाएँ लागू नहीं थीं। PPLI-पैमाने की पॉलिसी के लिए Naidu यह नहीं कहता कि Schedule FA न भरा जाए; वह कहता है कि जिसका स्रोत साफ़ है और जो वैध रूप से ली गई है, उसे "काला धन" कहना गलत है। घोषणा फिर भी करनी है।

व्यवसायी की पॉलिसी: क्या करना चाहिए

लेख की शुरुआत वाले व्यवसायी की स्थिति में, बिना किसी नामित मामले के, तीन प्रश्न क्रम से उठते हैं। पहला, स्रोत: क्या पॉलिसी का प्रीमियम सिंगापुर की वैध कमाई से दिया गया था और उसके दस्तावेज़ हैं? यदि हाँ, तो "अघोषित विदेशी संपत्ति" की श्रेणी का सबसे मज़बूत बचाव तैयार है। दूसरा, प्रकटीकरण: उसने ROR बनने के बाद के किन वर्षों में Schedule FA नहीं भरा? धारा 42 का ₹ 10 लाख प्रति वर्ष का दंड उन वर्षों पर है, और उसका बचाव स्रोत की वैधता से नहीं, बल्कि चूक के कारणों से जुड़ा है। तीसरा, FEMA: यदि लौटने के बाद भारतीय निवासी निधियों से प्रीमियम जारी रहे, तो व्यवसायी विश्लेषण के अनुसार FEMA का प्रश्न अलग से है, जो LRS, FEMA और विदेशी जीवन बीमा में है।

नोटिस के उत्तर से पहले सलाहकार का पहला काम बीमाकर्ता से पॉलिसी का पूरा इतिहास लेना है: जारी होने की तारीख, प्रीमियम की तारीखें और स्रोत खाते, हर वर्ष का 31 दिसंबर का cash value, और CRS के तहत रिपोर्टिंग की शुरुआत का वर्ष। यही दस्तावेज़ अधिनियम के तीनों प्रश्नों का उत्तर हैं।

आगे के लिए अनुशासन

जो व्यक्ति आज NRI है और PPLI ले रहा है, उसके लिए इस अधिनियम का व्यावहारिक अर्थ चार अनुशासनों में है। पहला, प्रीमियम के स्रोत के दस्तावेज़ पॉलिसी के साथ स्थायी रूप से रखें; बीस साल बाद वही "अघोषित" शब्द के सामने ढाल होंगे। दूसरा, ROR बनने के पहले वर्ष से पॉलिसी Schedule FA में हो, कैलेंडर वर्ष के cash value के साथ। तीसरा, लौटने के बाद भारत से प्रीमियम न भेजें; पॉलिसी लौटने से पहले पूरी तरह वित्तपोषित हो। चौथा, बीमाकर्ता को कर निवास बदलने की सूचना समय पर दें, ताकि CRS की रिपोर्टिंग और आपका Schedule FA एक ही कहानी कहें। इन चारों का पालन करने वाले के लिए काला धन अधिनियम एक ऐसा कानून है जो उस पर लागू ही नहीं होता, क्योंकि उसकी कोई संपत्ति "अघोषित" नहीं है।

यह क्या नहीं है

यह लेख काला धन अधिनियम के हर प्रावधान की व्याख्या नहीं है; हमने इसके धारा 3, 42, 43, 49 और 50 तथा 2024 की राहत को द्वितीयक स्रोतों से लिया है और अधिनियम के मूल्यांकन नियमों का पाठ नहीं जाँचा। यह किसी नोटिस का उत्तर तैयार करने की मार्गदर्शिका नहीं है; वह काम अधिनियम के अनुभवी सलाहकार का है। यह Naidu के निर्णय को Schedule FA न भरने के आधार के रूप में प्रस्तुत नहीं करता; वह एक अधिकरण का निर्णय है और उसका मामला एक छोटी पॉलिसी का था। और यह लेख यह नहीं कहता कि विदेशी PPLI किसी भी अर्थ में छिपाने का साधन है; ठीक इसके विपरीत, यह कहता है कि पॉलिसी CRS में दिखती है और Schedule FA में दिखनी चाहिए, और जो ऐसा नहीं करता, उसके लिए 2015 का यह अधिनियम बना है।

अक्सर पूछे जाने वाले प्रश्न

क्या विदेशी जीवन बीमा पॉलिसी काला धन अधिनियम 2015 के दायरे में आती है?

हाँ, यदि उसका cash value है और पॉलिसीधारक भारत का सामान्य निवासी है। अधिनियम भारत के बाहर स्थित किसी भी संपत्ति पर लागू होता है जिसके स्रोत की व्याख्या न हो, और Schedule FA विदेशी cash value insurance contract को ठीक इसी नाम से सूचीबद्ध करता है। "बीमा संपत्ति नहीं है" वाली धारणा गलत है। RNOR और अनिवासी पर, व्यवसायी मार्गदर्शिकाओं के अनुसार, Schedule FA का दायित्व उस अवधि में नहीं है।

अप्रकटीकरण पर कर और दंड क्या है?

द्वितीयक स्रोतों के अनुसार तीन परतें हैं: धारा 3 के तहत अघोषित विदेशी संपत्ति के मूल्य पर 30% कर; धारा 42 और 43 के तहत ITR में विदेशी संपत्ति का विवरण न देने या गलत देने पर ₹ 10 लाख प्रति वर्ष का दंड, जो स्रोत की वैधता से स्वतंत्र है; और धारा 49 और 50 के तहत जानबूझकर छिपाने पर अभियोजन, जिसमें सात वर्ष तक का कठोर कारावास हो सकता है। ये आयकर अधिनियम के दंडों से अलग हैं।

₹ 20 लाख की छूट क्या है?

वित्त (सं. 2) अधिनियम 2024 ने 1 अक्टूबर 2024 से धारा 42 और 43 के दंड से उन मामलों को छूट दी जहाँ अचल संपत्ति को छोड़कर विदेशी संपत्तियों का कुल मूल्य ₹ 20 लाख या उससे कम है; पहले यह राहत केवल ₹ 5 लाख तक के बैंक खातों पर थी। द्वितीयक स्रोतों के अनुसार CBDT ने सितंबर 2025 में स्पष्ट किया कि ऐसे मामलों में अभियोजन भी नहीं होगा। PPLI-पैमाने की पॉलिसी के लिए यह छूट अप्रासंगिक है।

विभाग को मेरी विदेशी पॉलिसी के बारे में कैसे पता चलता है?

CRS से। भारत 2017 से विदेशी वित्तीय संस्थानों से भारतीय निवासियों के खातों की सूचना पा रहा है, और CBDT की मार्गदर्शिका के अनुसार cash value insurance contract रिपोर्ट योग्य खाता है, बिना किसी न्यूनतम सीमा के। बीमाकर्ता हर वर्ष 31 दिसंबर का cash value अपने देश के कर प्रशासन को देता है, जो उसे भारत से साझा करता है, और विभाग उसे Schedule FA से मिलाता है।

NRI रहते हुए ली गई पॉलिसी क्या "अघोषित विदेशी संपत्ति" है?

द्वितीयक सारांश के अनुसार ITAT दिल्ली ने Sarvesh Naidu (11 अगस्त 2026) में एक लौटे हुए NRI की दुबई में ली गई Isle of Man पॉलिसी को अघोषित विदेशी संपत्ति नहीं माना और 10(10D) की छूट भी दी। इसका आधार यह है कि वैध विदेशी आय से ली गई पॉलिसी का स्रोत व्याख्या योग्य है। यह अधिकरण का निर्णय है, स्थापित कानून नहीं, और वह मामला छोटी पॉलिसी का था। ROR बनने के बाद Schedule FA में घोषणा फिर भी आवश्यक है।

यदि मैंने कुछ वर्षों तक Schedule FA में पॉलिसी नहीं दिखाई तो क्या करूँ?

अधिनियम के अनुभवी सलाहकार से तुरंत मिलें और बीमाकर्ता से पॉलिसी का पूरा इतिहास लें: जारी होने की तारीख, प्रीमियम की तारीखें और स्रोत खाते, हर वर्ष का cash value। स्रोत की वैधता 30% कर के विरुद्ध बचाव है; धारा 42 का प्रति वर्ष दंड अलग प्रश्न है, जिसमें चूक के कारण प्रासंगिक हैं। यह लेख किसी नोटिस के उत्तर की मार्गदर्शिका नहीं है और हम यहाँ किसी रास्ते की सिफ़ारिश नहीं करते।

क्या पॉलिसी पर हर साल आयकर भी लगता है?

काला धन अधिनियम और आयकर अधिनियम अलग हैं। आयकर अधिनियम में पॉलिसी से प्राप्त राशि पर कर धारा 56(2)(xiii) या 45(1B) के तहत प्राप्ति पर लगता है, और पॉलिसी के भीतर की वार्षिक वृद्धि पर कर लगाने की कोई CBDT स्थिति हमें नहीं मिली। काला धन अधिनियम का प्रश्न आय की गणना का नहीं, बल्कि प्रकटीकरण का है: घोषित पॉलिसी पर, चाहे उससे कोई आय न निकली हो, यह अधिनियम लागू ही नहीं होता।

आज PPLI लेने वाला NRI इस अधिनियम से कैसे बचा रहे?

चार अनुशासनों से: प्रीमियम के स्रोत के दस्तावेज़ पॉलिसी के साथ स्थायी रूप से रखें; ROR बनने के पहले वर्ष से पॉलिसी Schedule FA में हो; लौटने के बाद भारत से प्रीमियम न भेजें, पॉलिसी पहले पूरी तरह वित्तपोषित हो; और बीमाकर्ता को कर निवास बदलने की सूचना समय पर दें ताकि CRS और Schedule FA एक ही कहानी कहें। जिसकी कोई संपत्ति "अघोषित" नहीं है, उस पर यह अधिनियम लागू नहीं होता।

---

स्रोत और प्राधिकार

Black Money (Undisclosed Foreign Income and Assets) and Imposition of Tax Act, 2015, धारा 3, 42, 43, 49 और 50 का सार तथा वित्त (सं. 2) अधिनियम 2024 की ₹ 20 लाख की राहत, द्वितीयक स्रोतों से (lkslaw.com; Business Standard पर CBDT का सितंबर 2025 का स्पष्टीकरण)। अधिनियम का प्राथमिक पाठ और मूल्यांकन नियम इस लेख के लिए नहीं जाँचे गए। CBDT Guidance Note on FATCA and CRS (incometaxindia.gov.in)। ITAT दिल्ली, Sarvesh Naidu v DDIT (Inv.), आदेश 11 अगस्त 2026, द्वितीयक सारांश से (thetaxcorp.in); ITA संख्या और पूरा तर्क हमने नहीं देखा। Schedule FA की तालिका और RNOR/NR की छूट व्यवसायी मार्गदर्शिकाओं से। Income-tax Act 2025 (अधिनियम 30 of 2025) 1 अप्रैल 2026 से प्रभावी है; आयकर अधिनियम 1961 की धाराओं के 2025 समतुल्य की पुष्टि कर सलाहकार से कराएँ।

हमारे संपादकीय मानक बताते हैं कि इस तरह के लेख कैसे प्रलेखित और जाँचे जाते हैं।

यह लेख केवल सूचना के लिए है। यह कानूनी, कर, निवेश या बीमा संबंधी सलाह नहीं है। नियम बदलते रहते हैं और उनका प्रयोग हर मामले की परिस्थितियों पर निर्भर करता है। कोई भी निर्णय लेने से पहले किसी योग्य पेशेवर से परामर्श करें।